El Fraude en los Estados Financieros y la NIA 240
Red Global de Conocimientos en Auditoría y Control Interno
La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoria puede encontrar representaciones erróneas en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados financieros.
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.
Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales, sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.
La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y detección de fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la información financiera, donde se manipule la información presentando información falsa en los estados financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes áreas. Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el personal.
De acuerdo con las normas internacionales de auditoria, el auditor debe obtener una seguridad razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe una posibilidad de que no se puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que un error por equivocación, debido a que cuando se trata de fraude que implica información financiera fraudulenta se presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la falsificación, no registro de transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros e incluso errores intencionales dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos, lo que implica robo de activos de la entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos por bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.
El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión de la manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede ayudarse de su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoria que presenten más riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude, debido a que la administración tiene contacto directo con los estados financieros, y hay más riesgo de que se presente información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de control, es por eso que se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto las normas internacionales de auditoria están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.
Fraude en los Estados Financieros
El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información falsa en cualquier parte de un estado financiero.
Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:
– Los errores no son intencionales.
– El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los estados financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se muestran utilidades cuando en la realidad la compañía está generando pérdidas significativas, puede hacer que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una compañía.
De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados financieros:
– Ingresos ficticios
– Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
– Estrategias para esconder obligaciones y gastos
– Revelación insuficiente o impropia
– Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros generalmente en dos sentidos
1) Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías obtén por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre – Valorar: Activos e Ingresos
Sub – Valorar: Pasivos y Gastos
2) Aparentar Debilidad Financiera.
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de pagar menos impuestos.
Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre – Valorar: Pasivos y Gastos
Sub – Valorar: Activos e Ingresos
Algunas formas de maquillar los estados financieros
A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de año. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una guía para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.
Aparentar fortaleza financiera
– Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
– Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
– No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado)
– Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario disponible para la venta.
– Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
– Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la compañía.
– No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados financieros
– Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en buen estado.
– No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores.
– Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
– Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
– Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
– Traer ingresos del periodo posterior
– Facturar y no entregar productos
– Estimados de ingresos por encima de la realidad.
– Esconder las devoluciones en ventas
– Registrar ventas antes de su finalización
– Trasladar gastos a periodos posteriores
– Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
– Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
– Entre otras
Aparentar debilidad financiera
– No registrar la totalidad de las ventas
– No registrar la totalidad de los activos
– Registrar gastos y pasivos ficticios
– Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
– Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías vinculadas
– Entre otras
Hasta pronto,
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